Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФСО России от 08.11.2006 N 9/13/5-4277 о налогообложении налогом на доходы физических лиц отдельных выплат и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 16 Федерального закона от 27.05.98 N 76-ФЗ (в редакции от 22.04.2005) "О статусе военнослужащих" (далее - Федеральный закон N 76-ФЗ) военнослужащие, проходящие военную службу по контракту (за исключением военнослужащих, проходящих военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности, на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступивших на военную службу по контракту после 1 января 2004 года, а также курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования), и члены семей военнослужащих - граждан во время отпуска, но не более одного раза в год, обеспечиваются санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом в санаториях, домах отдыха, пансионатах, детских оздоровительных лагерях, на туристских базах Министерства обороны Российской Федерации (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба).

Военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступившими на военную службу по контракту после 1 января 2004 года, вместо ежегодного обеспечения санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом в соответствии с абзацем первым данного пункта может выплачиваться денежная компенсация в порядке и размерах, определяемых Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса к доходам, освобождаемым от налогообложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо обеспечения санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом, пунктом 9 статьи 217 Кодекса не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 4 статьи 16 Федерального закона N 76-ФЗ военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации, производится выплата в порядке и размерах, определяемых Правительством Российской Федерации. Указанные выплаты производятся исключительно в случаях, если путевки в организации и дома отдыха и оздоровления детей не могут быть предоставлены в порядке, предусматриваемом нормативными правовыми актами Российской Федерации для детей застрахованных граждан с привлечением средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости путевок для детей сотрудников в санаторно-курортные и оздоровительные организации за счет иных источников, в том числе за счет средств федерального бюджета, пунктом 9 статьи 217 Кодекса не предусмотрено.

В связи с этим выплаты военнослужащим для оплаты стоимости путевок для детей школьного возраста в организации отдыха и оздоровления детей облагаются налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 6 статьи 19 Федерального закона N 76-ФЗ военнослужащим на содержание их детей (лиц, находящихся на их иждивении), посещающих государственные детские дошкольные учреждения, производятся выплаты по решению руководителя федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба. Расходы по указанным выплатам осуществляются за счет средств федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Денежные выплаты на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, производимые по решению федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, не относятся к числу государственных пособий, и, соответственно, не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса.

На основании вышеизложенного, выплаты военнослужащим на содержание их детей (лиц, находящихся на иждивении) посещающих государственные детские дошкольные учреждения, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

Приложение

Письмо Федеральной службы охраны
Российской Федерации
от 8 ноября 2006 года N 9/13/5-4277

Просим Вас разъяснить, облагаются ли налогом на доходы физических лиц следующие виды доходов военнослужащих:

денежная компенсация в размере средней стоимости путевки в лечебно-оздоровительные учреждения, выдаваемая в случае непредоставления военнослужащим путевок (в связи с их отсутствием или необращением за получением)*;
________________
* Выплачивается в соответствии с Положением о предоставлении путевок в лечебно-оздоровительные учреждения военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы и сотрудникам уголовно-исполнительной системы, выполняющим (выполнявшим) задачи по обеспечению правопорядка и общественной безопасности на территории Северо-Кавказского региона, и членам их семей, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2000 года N 160.

денежные средства, выплачиваемые военнослужащим один раз в год для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей (продолжительностью до 24 дней), открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации*;
________________
* Выплачивается в соответствии с Правилами осуществления отдельных выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, лицам, уволенным со службы в федеральных органах налоговой полиции, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 911.

выплаты военнослужащим на содержание их детей (лиц, находящихся на их иждивении), посещающих государственные детские дошкольные учреждения*.
________________
* Установлены статьей 19 Федерального закона от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".

Начальник Управления
А.Федосеев